甲公司的某项业务中，进口原材料的付汇金额为100万元，原材料的关税税率为5%,增值税税率为13%，利用该原材料加工的成品出口不含税金额为200万元，增值税退税税率为10%，该原材料加工成产品需要消耗国内购进的辅助材料，不含税金额为60万元。分析该原材料以一般贸易进口和进料加工在现金收支上的差别。

 

一般贸易

现金支出:                                    

1、原材料进口付汇100万；

2、原材料关税100×5%=5万；

3、原材料进口增值税：（100+5）×13%=13.65万

4、辅料60万；

5、辅料增值税60×13%=7.8万

支出合计：100+5+13.65+60+7.8=186.45万

 

现金收入：

1、出口收汇：200万；

2、出口退税：200×10%=20万

收入合计：200+20=220万

 

现金收支净额：

220-186.45=33.55万

 

进料加工

现金支出：

1、原材料进口付汇100万；

2、原材料关税0；

3、原材料进口增值税：0

4、辅料60万；

5、辅料增值税60×13%=7.8万

支出合计：100+60+7.8=167.8万

 

现金收入：

1、出口收汇：200万；

2、出口退税：(200-100)×10%=10万

收入合计：200+10=210万

 

现金收支净额：

210-167.8=42.2万

 

进料加工与一般贸易现金收支差别：

42.2-33.55=8.65万

 

8.65万元由两部分构成：

一是关税+关税×增值税率，

即：100×5%+100×5%×13%=5.65万；

二是征退税率差造成的不得免征和抵扣税额，即：（征税率-退税率）×保税料件货值等于（13%-10%）×100=3万

 

其中，生产企业可在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前收齐有关凭证向主管税务机关申请增值税免抵退税，关税和不得免征和抵扣税额不能申请免抵退税，计入企业生产经营成本。
 

 

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